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财务舞弊审计风险及应对———以金亚科技为例

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摘要:从近年来频繁的审计失败案例可以看出,部分会计师事务所的审计人员并没有严格依据审计准则的相关要求合理识别与应对财务舞弊审计风险,造成审计失败。在此背景下,如何有效识别与应对在审计过程中出现的审计风险,成为审计工作的重点。本文主要强调风险导向审计的实务指导作用,以金亚科技为例,从财务报表及认定层次分析金亚科技存在的审计风险,站在会计师事务所的角度给出应对策略,以帮助审计人员在审计资源有限的情况下能够关注到财务舞弊风险高的领域,更易识别舞弊所带来的风险,对在一定程度上减少审计风险、提高审计质量有一定意义。

关键词:财务舞弊审计风险风险识别风险应对

一、引言

资本市场自建立以来上市公司财务舞弊的事件就一直存在,财务舞弊存在许多负面影响,因此相关监管部门也加大了监管力度。然而仍有企业出于利益等原因进行财务舞弊,向审计人员提供了不真实的信息。面对被审计单位财务舞弊的情况,部分审计人员并没有严格依据审计准则的相关要求识别和应对审计风险,这使得审计风险居高不下,再加上财务舞弊比较隐蔽,就造成了审计失败。因此在风险导向审计下,加强财务舞弊审计风险的识别,并采取可行的风险应对方法,对于提高审计工作的质量有重要作用。

本文选取了金亚科技作为案例。金亚科技属于制造业。我国制造业规模十分庞大,且是财务舞弊的高频区,其中金亚科技财务舞弊事件历时较长,且涉及金额巨大,案例比较典型。因此以金亚科技为例进行识别与应对财务舞弊审计风险的研究有一定的实践意义,有助于审计人员更好地控制审计风险,降低审计失败的可能性。

二、金亚科技财务舞弊案例分析

金亚科技股份有限公司(简称“金亚科技”)涉及的业务是开发、生产数字化用户信息网络终端产品、电子和通信设备等,属于制造业。201836日,金亚科技和其实际控制人周旭辉违法行为被证实,采用的财务舞弊手段有虚增利润、虚增银行存款、虚增预付账款等,涉及金额巨大,证监会对其进行了处罚。面对如此大额的财务舞弊,立信所的审计人员却出具了无保留意见,201886日,证监会对立信事务所及相关负责人进行了处罚。从证监会对立信的处罚决定能够看出,立信所的审计人员并未严格遵守审计准则,从而未能发现金亚科技财务舞弊这一事实,未识别出相关的审计风险。

审计风险=重大错报风险*检查风险,重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。根据审计风险模型对金亚科技存在的审计风险进行如下分析。

()财务报表层次重大错报风险

1. 市场竞争加剧

数字电视机顶盒转换速度比较慢,而且产品毛利率也比较低,导致市场竞争加剧。在此行业背景下,金亚科技机顶盒的销售量与以前相比有所下降,因此从2011年起金亚科技的净利润出现了下滑的状况,为了修饰利润,金亚科技存在舞弊的动机和压力,这会带来审计风险,然而审计人员却并未予以重视。

2.海外并购失败

金亚科技业务量的萎缩造成营业收入下滑。为了实现公司的跨越式发展,在市场占领更多份额,2012327日,金亚科技以2.29亿元对哈佛国际进行收购。然而收购后哈佛国际一个高端品牌在2012年年底上市后并没有带来很好的经济效果,同时哈佛国际所在行业市场竞争激烈、产品更新快以及尚未建立品牌效应等问题,极大影响了公司的利润。金亚科技从2011年起净利润开始下滑,2013年发生了严重的亏损,亏损金额约1.2亿元。不成熟的收购计划并未取得预期效果,反而加剧了损失,使金亚科技面临退市的风险,金亚科技财务舞弊的动机和压力进一步加大,这带来了较大的审计风险,对此审计人员却没有识别出来。

3.内部控制存在缺陷

金亚科技最大的股东一直都是周旭辉,其股份占比达到了27.98%,前十大股东中九人加起来的持股比例也远不及周旭辉一人。同时,王仕荣是周旭辉的姐夫,是金亚科技的第二大股东,持有金亚科技5.3%的股份,他们关系亲密,能够对公司采取一致行动。另外,董事长周旭辉担任金亚科技多个重要职位,权利集中在周旭辉一人手中,使得他很有可能凌驾于内部控制之上。

此外,金亚科技的多数董事同时担任财务负责人、经理等职,这样造成金亚科技的董事会和高管较大程度地重合,即使高管做出了错误决策也无法被纠正。与此同时,金亚科技的三位监事同时担任本公司其余职务的就有两人,监事的作用无法正常发挥。

由此可见金亚科技的内部控制存在缺陷,内部控制流于形式,很可能出现管理层舞弊的情况,这带来了更高的审计风险,审计人员在审计中未对其给予足够的重视,忽视了内部控制存在缺陷这一情况。

()认定层次重大错报风险

1.虚构营业收入

200947日金亚科技与南充鸿业签订合同,合同约定金亚科技作为南充鸿业的供应商,为南充鸿业提供相关产品,金亚科技分四年(20092012)收回设备款10 840万元,南充鸿业还要支付分成收视费共14 008万元。这项合同价值10 840万元,金亚科技通过分期收款带来的收益为14 008万元,融资性收益远高于合同价款,针对这样的情况,注册会计师应格外重视。

从表1可见金亚科技与南充鸿业、阳谷有线电视台销售交易的融资收益率分别为17.34%25.71%,比同期银行利率要高得多,如此高的收益率与当时的市场情况非常不符。金亚科技与南充鸿业的交易合同于20094月签订,也就是2008年的金融危机发生过后,这段时期中国人民银行采取比较宽松的货币政策来促进经济复苏,对于银行来说期限为5年以上的贷款利率不到6%,南充鸿业与阳谷有线电视台是现金足够且经营稳定的国企,他们为什么会同意3倍的贷款利率并与金亚科技签订合同?这一点十分可疑。

南充项目占金亚科技2009上半年收入的45.52%,可见对金亚科技来说十分重要,但是金亚科技在2014年决定终止南充项目,并核销与此项目有关的长期应收款余额,这造成金亚科技2013年利润减少6209万元,这很有可能存在南充项目帮助金亚科技虚增利润的同时掩盖金亚科技上市造假的情况。

根据上述分析,金亚科技存在财务舞弊的可能性,然而立信会计师事务所审计人员在进行审计时,未对过高的融资收益率有所怀疑,没有判断这笔交易的合理性,未识别出与虚增营业收入有关的重大错报风险。

2. 虚构预付账款

金亚科技与四川宏山签订的建造合同总额为7.75亿,这项业务存在以下不合理之处:

第一,对比金亚科技自身净资产与建设合同总额。从2012年起金亚科技净资产开始下降,2013年净资产为6.2亿元,2014年净资产为6.4亿元,而建设合同总额达到了7.75亿元,金亚科技净资产小于合同规模,这是不寻常的,注册会计师应对此现象重点关注。

第二,四川宏山在资质方面存在问题。该公司从2009年起未进行企业年检,经过工商局限期整改后仍然没有整改,故201515日四川宏山营业执照被吊销,注册会计师对四川宏山营业执照被吊销应予以高度重视。

综上所述,金亚科技的预付账款存在认定层次的重大错报风险,但是注册会计师对上述不合理之处未予以重视。

3.虚构货币资金

通过对金亚科技的货币资金进行分析,可以发现令人怀疑之处,存在审计风险:

首先,金亚科技2014年货币资金中的受限资金共7503.1万元,一笔为7500万元的保证金,另一笔3.1万元的资金被第三方支付公司冻结。其中,7500万元的保证金是金亚科技向银行申请开具的两份信用证,涉及金额分别为4000万元和3500万元,这两份信用证的受益人都是成都国通信息产业有限公司。通过了解信用证可知,信用证一般只用于国际之间的贸易活动,而金亚科技与国通信息都在成都市,不符合信用证的常见用途。此外,两份信用证的受益人是国通信息,这相当于国通信息付给金亚科技的资金,最后通过信用证这种方式返还给了国通信息,资金其实并不是金亚科技所有,但这能使金亚科技的货币资金余额增加7500万元,金亚科技可能存在套取信用证保证金来虚增货币资金的情况,注册会计师应予以关注。

其次,金亚科技期末货币资金余额比较大,从表2可以看到金亚科技2011年至2013年货币资金约为5亿元左右,占总资产的40%以上,虽然2014年货币资金余额和以前年度相比有所减少,但是仍然有3.45亿元,金亚科技大额的货币资金已经超过日常需求。值得关注的是,2013年金亚科技货币资金的金额巨大,数额为5.75亿元,但是在这一年金亚科技发行了各种债券共2.04亿元,要支付大量的利息,金亚科技拥有大量的货币资金为什么还要发行债券?对这一点注册会计师应予以重视。

三、财务舞弊审计风险的应对

() 遵守审计准则,保持合理的职业怀疑

为了更加有效的应对审计风险,审计人员要严格遵守审计准则,在审计工作中思维清晰,保持合理的职业怀疑。金亚科技财务舞弊的手段并没有多么复杂,如果审计人员保持了合理的职业怀疑就会有所警惕,通过实施相关的审计程序就会发现财务舞弊的端倪。因此保持职业怀疑在审计过程中十分重要,缺乏职业怀疑,就算按照规范执行了审计程序,也很难发现财务舞弊的情况,审计是没有效率的。

()提高业务水平,加强对信息真伪的识别能力

如果被审计单位刻意掩饰相关信息,审计工作的难度会增加,财务舞弊审计风险也会处于高水平。因此,审计人员需要通过培训等方式学习新知识,以此提高职业能力,提升识别信息真伪的能力。审计人员不能过分依赖被审计单位提供的信息,要注意识别信息的真伪,注重外部信息的收集。

()进行项目组内部讨论,将主要审计资源放到重要风险点

将有限的审计资源放到重大错报风险点是十分重要且必要的,因为财务舞弊带来的审计风险不易被发现,这就需要项目组内部进行讨论,安排具有较多经验的成员参与进来,对于识别审计风险十分重要。项目组集中讨论被审计单位存在审计风险的具体项目,特别关注由于财务舞弊导致重大错报的领域,分析被审计单位存在的重要风险点,将较多审计资源投入到这些重要风险点,提高审计的效率。

()综合运用非常规审计程序

发生财务舞弊的企业,一般会存在与该企业关系密切的大客户帮助其进行舞弊的情况,甚至客户为该企业打掩护,向审计人员隐瞒事实。因此,有时审计人员调查与被审计单位关系密切的大客户可能并不容易发现财务舞弊的端倪,相反,审计人员可以运用逆向思维,在具体项目中选取被审计单位没有预知到的审计样本,比如对应收账款进行函证时选择与被审计单位往来频繁的中小客户进行函证,还可以询问被审计单位非财务人员,这样更可能发现财务舞弊的线索。

()革新审计风险的识别手段,提升大数据审计能力

企业财务舞弊的手段越来越隐蔽,这增加了审计工作的难度。金亚科技的管理层为隐瞒真实情况,多个部门联合起来进行财务舞弊,编制了一套虚假的账簿。面对这种信息量巨大且系统的财务舞弊情况,传统的审计方法很难发现其中的审计风险。因此,审计人员可以运用大数据分析和云计算能力,完整提取与被审计单位相关的大量数据,扩大审计范围,进行系统且专业化的信息处理,和抽样审计相比,分析结果更准确。通过运用大数据审计,更多关于具体项目的潜在问题浮出水面,数据之间的异常更易引起审计人员注意而被查找出来。

参考文献:

1.邱奕青,朱小刚.基于财务舞弊特征的审计风险分析与应对[J].中国内部审计,2014(8):3941

2.郑登津,闫晓茗.事前风险、审计师行为与财务舞弊[J].审计研究,2017(4):8996

3.牟彩艳,张露.财务报表舞弊和审计程序浅析

J].商业会计,2012(21):4345

4.谭新.上市公司财务报表舞弊剖析及注册会计师的审计风险和防控管理深层探讨[J].财会学习,2017(9):138140

5.段珺.P2P审计风险的识别与应对[J].财会通讯,2018(19):9093

2020年6月15日 11:28
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