注册会计师审计职业道德问题探究

摘要：注册会计师审计是当今社会市场经济运行中的一种有效的社会监督方式，在经济活动中有着重要作用，一直以来倍受人们的关注。本文通过对注册会计师审计职业道德的现状进行分析，探讨其产生问题的原因，并有所针对性的提出相应措施，以促进我国注册会计师职业道德体系的完善。

关键词：注册会计师审计职业道德

在社会经济活动中注册会计师的存在是经济社会发展历史潮流下的必然现象，通过注册会计师的审计行为可以对经济活动进行社会监督，在一定程度上能够很好的调节社会与市场之间的关系，因而在审计过程中注册会计师的道德问题就显得十分重要。良好的职业道德是注册会计师的立身之本，然而近几年发生多起关于注册会计师审计造假的案件，影响了正常的经济秩序，也使得人们对这一行业信心大减。因此，解决注册会计师的职业道德问题势在必行。

一、注册会计师审计职业道德概述

（一）注册会计师审计职业道德的内涵

在中国注册会计师的职业道德指的是注册会计师职业纪律、职业品德、职业责任以及专业胜任力的统称。其基本原则包括以下几方面：一是独立、诚信、公正、客观；二是要具有应有的关注和专业胜任力，这里应有的关注主要是指注册会计师在审计过程中，应当保持职业怀疑态度，运用自己专业的知识、技能和经验来获取审计证据；三是保密原则，这是指注册会计师与客户之间长期维持正常关系是取决于双方之间是否能自愿且充分的进行交流沟通，这种沟通应当是建立在注册会计师对客户商业机密保密的基础之上；四是要有良好的职业行为，注册会计师在从业过程中应当遵循相关的法律法规，维护自身职业的良好声誉，避免产生损害职业形象的行为。

（二）注册会计师审计职业道德的重要性

注册会计师审计的职业性质决定了其审计结果会对信息使用者进行经济决策产生重大影响，直接影响到经济利益，因此，注册会计师能否持有良好的职业道德就显得十分重要。良好的职业道德能够为注册会计师提供了有力的行为指南，保证和提高审计的服务质量，有利于加强注册会计师对于外界压力的抵抗力，明确注册会计师的职业责任，维护每一位注册会计师的正当权益，同时还有助于提高公众的信赖程度。

二、注册会计师审计职业道德现状

（一）注册会计师审计职业道德现状

注册会计师协会于2018年公布的会计师事务所的执业质量检查报告显示，最近几年来，我国的注册会计师行业总体上对于遵守审计职业道德相较前几年已经有了很明显的进步，多数的注册会计师都能够独立公正、负责的做好审计工作，但不可否认的是目前仍然还有少部分会计事务所以及注册会计师有违背审计职业道德的现象，扰乱当下正常的经济秩序。

注册会计师对于企业的审计活动有十分重要的影响，对于会计行业不遵守审计职业道德，财务造假案例时有发生，使整个注册会计师行业公信力度大幅下降。“绿大地”事件就是其中的一件典型案例，2007年的12月21日，云南绿大地生物科技股份有限公司在深交所进行挂牌上市成功，该公司的主要业务为种植以及销售绿化苗木，同时进行绿化工程项目的设计施工。令人不解的是该公司自从成立起频繁更换财务总监以及会计事务所，反复多次修改财务审计报告，2009年的公司业绩预告，引起相关部门的关注。证监会于2010年3月对该公司进行立案调查，结果显示绿大地公司存在着相当严重的审计违规行为，涉及到虚增收入、虚增资产、虚增利润等多项违规违法行径。通过这起案例可以看出注册会计师在其中的重要作用，因此注册会计师在审计中所体现出来的职业道德问题应当值得我们重视。

（二）注册会计师审计职业道德中存在的问题

1.注册会计师审计职业道德意识不强。在我国会计行业对于注册会计师有一套符合我国国情的注册会计师职业道德规范，但是在实际的操作过程中，应用性有所欠缺，会计从业人员执行的时候会比较困难，在实际操作过程中偏差较大。这就要求注册会计师在审计的过程中加强自身的职业道德意识，严格遵守职业道德规范，然而在实际审计工作中，有很多的注册会计师对待审计工作当成流水线一般，未将应有的怀疑态度带到审计工作中，甚至有的注册会计师在审计过程中只是单一的收集证据，却不曾分析判断证据是否具有准确性，不能确保审计证据的可靠性，进一步导致了审计风险的产生。

2.注册会计师独立性不足。注册会计师能够更好的进行审计活动的一个重要前提就是自身要就有独立性，在进行会计业务的时候时刻保持中立、公正、客观的工作态度，坚持自身工作的独立性，坚定立场不受外界因素所左右。然而在实际工作过程中，来自外部的压力、亲属关系、涉及到自身利益等情况都会对注册会计师审计活动的独立性产生影响，一旦独立性下降就会对审计结果的真实性产生影响，对审计信息使用者做出正确决策产生影响，损害利益相关者的相关权益。

3.注册会计师公信力下降。随着互联网经济时代的到来，会计行业新闻越来越多的出现在大众视野中，人们对会计事件的了解逐渐增加，然而这些年来，诸多的注册会计师审计造假案的发生使得大众对整个会计行业有着误解，注册会计师的公信力大幅下降。注册会计师审计造假案的发生主要有两方面原因：一方面是有些注册会计师受到被审计单位或是自身会计事务所施加的压力，不得不违反审计职业道德制度，将无保留意见的审计报告呈现给被审计大众；另一方面是注册会计师处于自身利益主动参与到被审计单位的审计造假行为中，无视国家相应的法律法规和自身的职业操守，欺瞒社会公众。

三、注册会计师审计职业道德问题的产生原因

（一）注册会计师个人原因

1.个人审计职业道德意识不强。在现实的审计活动中，总有一部分的注册会计师对审计职业道德重视程度不够，意识不到位带来的就是行为上的欠缺。当自身利益与社会公众利益产生冲突时往往会不能坚持职业操守，发生舞弊行为；或是在外部压力之下不得不顾职业道德，按照上级意愿行事。

2.个人综合素质较低。伴随着我国经济的迅速发展，对于注册会计师的数量需求也越来越多，同时注册会计师行业本身待遇优厚，使得越来越多的人加入到这一行业中。但事实上，这部分人中素质良莠不齐，很多甚至不清楚注册会计师这个行业应该具备什么样的道德素质，以至于在日后的审计工作中很难按照应有的职业道德执业。

3.个人专业胜任力不足。注册会计师应当不断提高自身的专业能力及胜任力，才能使自身在复杂的审计工作中做出合理的评价，保证审计质量。而现实中，由于审计工作的工作量大而且复杂，审计现场的很多工作都是由助理人员完成的，世界通讯公司的审计案例所表明：高级的审计工作在进行工作底稿复核的时候往往会忽视助理工作者发现的疑点，而自身也不去求证，这就显现出注册会计师在审计中缺乏应有的专业胜任力。

（二）外部执行环境原因

1.社会大环境的压力。注册会计师从业人员以及会计事务所的不断增加，带来的是行业竞争的日益加剧，不少会计事务所为了抢占市场份额引导注册会计师向着不规范的审计道路发展，加剧无序竞争。来自被审计方的压力。这也是促使注册会计师生产不遵守职业道德规范的重要原因之一，被审计方处于自身私利往往会诱导注册会计师与其对审计结果造假，欺瞒社会公众。

（三）监管机制的不健全

1.相关法律法规不健全。目前我国的注册会计师没有专门关于审计方面的法律法规，相应的规定多是分布于会计法之类的文件中，缺乏严格、健全的法律环境会很难有效的制约注册会计师审计过程中的不道德行为。

2.缺乏有效的执行监管。注册会计师从业市场的无序竞争归根结底还是监管不足所造成的，目前我国缺乏一个健全的监管模式、未形成一套行之有效的监管机制，对于审计过程中出现的违法乱纪行为打击力度不足，使得审计从业人员难以认识到自身错误的严重后果。

四、提高注册会计师审计职业道德的有效措施

（一）提高注册会计师审计职业道德意识

注册会计师审计职业道德意识的提高，一是要靠宣传，向注册会计师普及审计职业道德的重要性以及违反带来的严重后果；二是要靠教育，开展会计职业道德定期教育，重视会计职业道德的培养。

《会计职业伦理》一书中将亚里士多德的伦理思想运用到专业会计师的职业道德规范中，在道义和功利兼具的基础上对注册会计师开展宣传教育，促使相关从业人员职业道德意识的提高。

（二）确保注册会计师的独立性

各会计事务所在接下审计业务之前，应当判断是否存在某些因素会对会计事务所本身或是某一成员的独立性产生影响，并认真分析这些因素可能带来的结果，并以此采取相应的措施，降低不利因素的影响，提高注册会计师审计工作的独立性。若是采取措施后仍不能有效的使注册会计师独立的进行审计工作，则应当拒绝承接这一审计业务。

（三）提升注册会计师的专业胜任力及综合素质

从目前的注册会计师从业队伍组成来看，高学历人群所占的比例不足一半，多数学历偏低且素质不高，制约着注册会计师行业的发展。为了避免专业能力不足以及素质不高的从业人员影响到整个注册会计师行业的发展，当地的相关机构应当定期的组织专业人员对相关从业人员进行专业技能培训及职业道德教育，完善职前职后。

（四）健全会计的法律法规

在注册会计师职业道德法制建设方面，应当加快相关立法工作，明确违法行为的惩治措施，制定相关的职业道德管理法规，促使注册会计师在审计过程中能够遵守职业道德，在相关法律准则许可的范围内进行审计证据的获取、做出正确的审计评价。严格制裁，建立健全对审计违法行为的制约机制，用市场、行政、经济、法律等手段共同作用，加快注册会计师诚信体系的建设。

（五）强化审计职业道德的监管

注册会计师协会以及各地财政部门应当加强对于会计事务所的监管工作，建立以审计行业自身自律为主体的审计监督体系；针对不同规模和领域的会计事务所实行分级管理，避免行业恶性竞争；同时还要加强社会公众舆论作用的监督。

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